公司并購是公司對外開放擴(kuò)大、保持發(fā)展趨勢的關(guān)鍵方法，企業(yè)并購個(gè)人行為難以避免地涉及公司的稅收難題。下邊討論公司并購個(gè)人行為中的稅收難題，并對公司并購中每個(gè)關(guān)鍵步驟開展稅收籌劃解析。

一、挑選企業(yè)并購總體目標(biāo)的稅務(wù)籌劃

挑選企業(yè)并購總體目標(biāo)是企業(yè)并購管理決策中更主要的難題，在挑選總體目標(biāo)公司時(shí)務(wù)必考慮到與稅款有關(guān)的各個(gè)方面要素，有效開展稅務(wù)籌劃。

　　1、企業(yè)并購種類與繳稅行為主體特性、繳稅階段的籌備

　　若挑選同一制造行業(yè)內(nèi)制造類似貨品的公司做為總體目標(biāo)公司，則是橫著企業(yè)并購，能夠清除市場競爭、擴(kuò)張市場占有率、產(chǎn)生規(guī)模效益。從稅款角度觀察，因?yàn)槠髽I(yè)并購后公司的運(yùn)營制造行業(yè)不會改變，橫著企業(yè)并購一般不更改企業(yè)并購公司的繳稅稅收與繳稅階段。從繳稅行為主體特性上看，所得稅一般納稅人因?yàn)槠髽I(yè)并購后經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)張，將會變成一般納稅人。

　　若挑選與經(jīng)銷商或顧客的合拼，則是豎向企業(yè)并購，能夠提升各制造階段的相互配合開展協(xié)作化制造。對企業(yè)并購公司而言，因?yàn)樵认蚪?jīng)銷商銷售產(chǎn)品或向顧客購貨變?yōu)楣緝?nèi)部銷貨個(gè)人行為，其流轉(zhuǎn)稅繳稅階段降低。因?yàn)榭傮w目標(biāo)公司的商品與企業(yè)并購公司的商品不一樣，豎向企業(yè)并購還將會會更改其繳稅行為主體特性，提升其繳稅稅收與繳稅階段。比如鋼材公司并購車企，將提升所得稅稅收，因?yàn)槎愂仗嵘軌蛘f相對繳稅行為主體特性也是了轉(zhuǎn)變，企業(yè)運(yùn)營個(gè)人行為中也提升了所得稅的繳稅階段。

　　2、總體目標(biāo)公司性質(zhì)與稅務(wù)籌劃

　　總體目標(biāo)公司按其自有資金特性可分成外資公司與內(nèi)資，而在我G 民法對里外資公司的稅款有所差異，推行的稅收、征收率有很大區(qū)別。一般來說，外資公司具有較多的稅收優(yōu)惠政策。因而，企業(yè)并購公司在挑選外資公司做為企業(yè)并購總體目標(biāo)，能夠有效變化為外資公司，進(jìn)而享有外資公司的個(gè)人所得稅政策優(yōu)惠，并可免去例如城建稅、大城市土地稅、房地產(chǎn)稅、車船使用稅等錯誤外資公司征繳的稅收。

　　3、總體目標(biāo)公司的經(jīng)營情況與稅務(wù)籌劃

　　企業(yè)并購公司若有較高贏利水準(zhǔn)，為更改其總體的繳稅水準(zhǔn)，可挑選一家具備很多凈運(yùn)營虧本的公司做為企業(yè)并購總體目標(biāo)。根據(jù)贏利與虧本的互相沖抵，保持所得稅的免減。假如合拼繳稅中出現(xiàn)虧本，企業(yè)并購公司可以保持虧本的遞延，延遲繳稅。因而，總體目標(biāo)企業(yè)并未填補(bǔ)的虧本和并未享有完的稅收優(yōu)惠政策理應(yīng)是決策是不是企業(yè)并購的一個(gè)關(guān)鍵要素。

4、總體目標(biāo)公司所在城市與稅務(wù)籌劃

　　在我G 對在自由貿(mào)易區(qū)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)開區(qū)申請注冊運(yùn)營的公司推行一系列的個(gè)人所得稅政策優(yōu)惠。企業(yè)并購公司可挑選能享有到這種特惠對策的總體目標(biāo)公司做為企業(yè)并購目標(biāo)，企業(yè)并購后更改企業(yè)并購后總體公司的注冊地址，使企業(yè)并購后的繳稅行為主體能獲得該類稅收優(yōu)惠政策。

二、挑選企業(yè)并購出資的稅務(wù)籌劃

企業(yè)并購按出資可分成以現(xiàn)錢選購財(cái)產(chǎn)式企業(yè)并購、以現(xiàn)錢買賣股票式企業(yè)并購、以個(gè)股獲得財(cái)產(chǎn)式企業(yè)并購、以個(gè)股獲得個(gè)股式企業(yè)并購。后二種以個(gè)股注資的方法對總體目標(biāo)公司公司股東而言，在企業(yè)并購全過程中，不用馬上確定其因互換而得到企業(yè)并購公司個(gè)股所產(chǎn)生的資本利得，即便在之后售賣這種個(gè)股必須就資本利得交納個(gè)人所得稅，也已具有了延遲時(shí)間繳稅的實(shí)際效果。

　　G 稅發(fā)[2000]119號《G 稅總局有關(guān)企業(yè)合并吸收合并業(yè)務(wù)流程相關(guān)個(gè)人所得稅難題的通告》要求：企業(yè)合并，在一般來說，被合拼公司應(yīng)視作按公允價(jià)值出讓、處理所有財(cái)產(chǎn)，測算財(cái)產(chǎn)的出讓個(gè)人所得，依規(guī)交納個(gè)人所得稅。合拼公司付款給被合拼公司或其公司股東的回收合同款中，除合拼公司股份之外的現(xiàn)錢、商業(yè)票據(jù)和其他財(cái)產(chǎn)（通稱非股份付款額），不高過所付款的股份票面價(jià)值（或付款總股本的帳面價(jià)值）的20%，公司能夠按以下要求開展個(gè)人所得稅解決：

　　（1）被合拼公司不確定所有財(cái)產(chǎn)的出讓個(gè)人所得或損害，不測算繳納所得稅；

　　（2）被合拼公司的公司股東因其擁有的舊股換港股不被稱作售賣舊股、選購港股，不繳納個(gè)稅。但未互換股份的公司股東獲得的所有非股份付款額應(yīng)視作舊股出讓收益，測算確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得并交納個(gè)人所得稅。

三、挑選融資方法的稅務(wù)籌劃

公司因債務(wù)而造成的利息費(fèi)用能夠抵扣增值稅本期盈利，進(jìn)而降低個(gè)人所得稅額的開支。因而，企業(yè)并購公司在開展企業(yè)并購需要資產(chǎn)的股權(quán)融資整體規(guī)劃時(shí)，能夠融合公司自身的財(cái)務(wù)杠桿抗壓強(qiáng)度，根據(jù)債務(wù)股權(quán)融資的方法籌資企業(yè)并購需要資產(chǎn)，提升總體債務(wù)水準(zhǔn)，以得到更大的貸款利息擋稅效用。

　　若A公司為推行企業(yè)并購須股權(quán)融資400萬余元，假定股權(quán)融資后息稅前利潤有80萬余元。目前三種融資計(jì)劃書可提供選擇：

　　計(jì)劃方案一，徹底以權(quán)益資本股權(quán)融資；計(jì)劃方案二，負(fù)債資產(chǎn)與權(quán)益資本股權(quán)融資的占比為10：90；計(jì)劃方案三，負(fù)債資產(chǎn)與權(quán)益資本股權(quán)融資的占比為50：50.假定負(fù)債資金成本率為10％，公司所得稅率為30%.在這樣的事情下應(yīng)怎樣挑選計(jì)劃方案呢？

　　當(dāng)息稅前利潤額為80萬余元時(shí)，稅前投資收益率=80÷400×100%=20% 〉10%（負(fù)債資金成本率），稅后工資投資收益率會伴隨著公司債務(wù)融資占比的升高而升高。因而，理應(yīng)挑選計(jì)劃方案三，即50%的負(fù)債資產(chǎn)股權(quán)融資和50%的權(quán)益資本股權(quán)融資，這類計(jì)劃方案下的納稅額更少，即：

　　應(yīng)繳所得稅=（80－400×50%×10%）×30%=18（萬余元）

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