公司在一般商品銷(xiāo)售主題活動(dòng)中，針對(duì)周轉(zhuǎn)材料的處理過(guò)程關(guān)鍵有三種：一是作價(jià)陪同商品一起市場(chǎng)銷(xiāo)售；二是租賃給購(gòu)方應(yīng)用并扣除房租；三是出出借購(gòu)方應(yīng)用并扣除保證金。這三種處理過(guò)程，對(duì)公司而言其負(fù)稅是不一樣的。因而，公司在銷(xiāo)售商品以前，理應(yīng)挑選適當(dāng)?shù)闹苻D(zhuǎn)材料處理過(guò)程，以減少稅款成本費(fèi)。

　　一、周轉(zhuǎn)材料作價(jià)陪同商品售賣(mài)的稅收籌劃

　　民法要求，繳稅入為市場(chǎng)銷(xiāo)售貨品而租賃外借周轉(zhuǎn)材料扣除的保證金，獨(dú)立計(jì)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)的，不劃入銷(xiāo)售總額繳稅。但經(jīng)營(yíng)者扣除的周轉(zhuǎn)材料保證金貸款逾期并未退回的，或市場(chǎng)銷(xiāo)售酒水商品（葡萄酒、黃灑以外）租賃或外借周轉(zhuǎn)材料扣除的保證金，應(yīng)按照規(guī)定征繳所得稅。對(duì)所得稅一般納稅人向購(gòu)方扣除的貸款逾期周轉(zhuǎn)材料保證金，應(yīng)視作含稅款入，在繳稅時(shí)計(jì)算成未稅收益劃入銷(xiāo)售總額計(jì)稅所得稅。

　　針對(duì)被包裝商品為應(yīng)稅消費(fèi)品的，民法要求，推行從價(jià)定率方法測(cè)算應(yīng)納稅所得額的應(yīng)稅消費(fèi)品連在包裝市場(chǎng)銷(xiāo)售的，不管周轉(zhuǎn)材料是不是獨(dú)立計(jì)費(fèi)，也無(wú)論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上怎樣結(jié)轉(zhuǎn)，均應(yīng)劃入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售總額中征繳所得稅。假如周轉(zhuǎn)材料不作價(jià)陪同商品銷(xiāo)售，只是扣除保證金（扣除酒水商品的周轉(zhuǎn)材料保證金以外），且獨(dú)立結(jié)轉(zhuǎn)又未貸款逾期的，則該項(xiàng)保證金不劃入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售總額中繳稅。但對(duì)因貸款逾期未取回的周轉(zhuǎn)材料已不退回的和已扣除1年左右的保證金，應(yīng)劃入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售總額，依照應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率征繳所得稅。

　　【籌備構(gòu)思】依據(jù)上述要求，若周轉(zhuǎn)材料保證金獨(dú)立結(jié)轉(zhuǎn)又未貸款逾期的，則該項(xiàng)保證金不劃入應(yīng)納稅額商品的銷(xiāo)售總額中繳稅，即便在歷經(jīng)一年之后，必須將保證金劃入應(yīng)納稅額商品的銷(xiāo)售總額。依照應(yīng)納稅額商品可用的征收率征繳所得稅和所得稅，也使公司得到了此筆稅金一年的完全免費(fèi)所有權(quán)。因此公司能夠考慮到在狀況容許時(shí)，不將周轉(zhuǎn)材料作價(jià)陪同商品售賣(mài)，只是采用扣除周轉(zhuǎn)材料保證金的方法。

　　【例1】某煙火廠為所得稅一般納稅人，2008年6月市場(chǎng)銷(xiāo)售煙火100000箱，每一件使用價(jià)值234元，此外周轉(zhuǎn)材料的使用價(jià)值為23.4元/件，左右價(jià)錢(qián)均為含稅價(jià)格。假定公司周轉(zhuǎn)材料本身的成本費(fèi)為14元/件。煙火的增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率各自為17%、15%，不考慮到所得稅的危害。該公司對(duì)于市場(chǎng)銷(xiāo)售個(gè)人行為理應(yīng)怎樣開(kāi)展稅收籌劃？

　　計(jì)劃方案一：采用周轉(zhuǎn)材料作價(jià)陪同商品一起市場(chǎng)銷(xiāo)售的方法。

　　周轉(zhuǎn)材料作價(jià)陪同商品銷(xiāo)售的，應(yīng)劃入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售總額中征繳所得稅和所得稅。這時(shí)，公司與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的銷(xiāo)售額＝100000×23.4÷（1＋17%）＝2000000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的銷(xiāo)售毛利＝100000×14＝1400000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的所得稅銷(xiāo)項(xiàng)稅＝100000×23.4÷（1＋17%）×17%＝340000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的所得稅＝100000×23.4÷（1＋17%）×15%＝300000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的盈利＝2000000－1400000－300000＝300000（元）。

　　計(jì)劃方案二：采用扣除周轉(zhuǎn)材料保證金的方法。

　　在這類(lèi)方法下，公司對(duì)每一件周轉(zhuǎn)材料獨(dú)立扣除保證金23.4元，則該項(xiàng)保證金不劃入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售總額中繳稅。這又分成二種狀況：

　　1、周轉(zhuǎn)材料保證金1年之內(nèi)取回。這兒必須考慮到周轉(zhuǎn)材料本身的成本費(fèi)難題。大家都知道，即便周轉(zhuǎn)材料能夠循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)用，但更后是要報(bào)費(fèi)的，本身的成本費(fèi)耗損也就難以避免。這時(shí)，公司與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的銷(xiāo)售額為0，與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的銷(xiāo)售毛利＝100000×14＝1400000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的所得稅銷(xiāo)項(xiàng)稅為0，與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的所得稅為0，與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的盈利＝0－1400000－0＝－1400000（元），在這樣的事情下，與計(jì)劃方案一對(duì)比，公司降低了170萬(wàn)余元的盈利。

　　2、周轉(zhuǎn)材料保證金1年之內(nèi)未取回。在這樣的事情下，一年后公司與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的銷(xiāo)售額＝100000×23.4÷（1＋17%）＝2000000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的銷(xiāo)售毛利＝100000×14＝1400000（元），補(bǔ)交與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的所得稅銷(xiāo)項(xiàng)稅＝100000×23.4÷（1＋17%）×17%＝340000（元），補(bǔ)交與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的所得稅＝100000×23.4÷（1＋17%）×15%＝300000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的盈利＝2000000－1400000－300000＝300000（元）。在這樣的事情下，與計(jì)劃方案一對(duì)比，公司盈利全是30萬(wàn)余元，可是，與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的所得稅和所得稅（累計(jì)64萬(wàn)余元）是在一年之后補(bǔ)交的，減緩了公司的繳稅時(shí)間，獲得了資產(chǎn)的資金時(shí)間價(jià)值，為公司的企業(yè)安全生產(chǎn)出示了便捷。

　　看得見(jiàn)，公司能夠考慮到在狀況容許時(shí)，不將周轉(zhuǎn)材料作價(jià)陪同商品售賣(mài)，只是選用扣除周轉(zhuǎn)材料保證金的方法，并對(duì)周轉(zhuǎn)材料的退還設(shè)定一些條文（如周轉(zhuǎn)材料若有毀壞則收走所有保證金），以確保周轉(zhuǎn)材料保證金不被退還，那樣就能夠緩繳稅費(fèi)。

　　二、扣除周轉(zhuǎn)材料房租的稅收籌劃

　　民法要求，周轉(zhuǎn)材料房租歸屬于價(jià)外費(fèi)用，凡陪同市場(chǎng)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)方扣除的價(jià)外費(fèi)用，不管其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上怎樣結(jié)轉(zhuǎn)，均應(yīng)劃入銷(xiāo)售總額測(cè)算應(yīng)納稅所得額。特別注意的是，對(duì)所得稅一般納稅人向購(gòu)方扣除的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視作含所得稅收益，在繳稅時(shí)要計(jì)算為未稅收益再劃入銷(xiāo)售總額。而周轉(zhuǎn)材料保證金不劃入銷(xiāo)售總額記稅。

　　【籌備構(gòu)思】依據(jù)上述要求，周轉(zhuǎn)材料保證金不劃入銷(xiāo)售總額測(cè)算應(yīng)納稅所得額，而周轉(zhuǎn)材料房租應(yīng)劃入銷(xiāo)售總額測(cè)算應(yīng)納稅所得額。因而選用變“扣除周轉(zhuǎn)材料房租”為“扣除周轉(zhuǎn)材料保證金”并對(duì)周轉(zhuǎn)材料的退還設(shè)定一些條文以確保周轉(zhuǎn)材料保證金不被退還的方法更有益于避稅。

　　【例2】A公司2008年1月市場(chǎng)銷(xiāo)售輪胎20000個(gè)，每一使用價(jià)值2340元（含所得稅），此外扣除周轉(zhuǎn)材料房租為234元/個(gè)。假定公司周轉(zhuǎn)材料的本身成本費(fèi)為140元/個(gè)。車(chē)胎的增值稅稅率和消費(fèi)稅稅率各自為17%、3%，不考慮到所得稅的危害。該公司理應(yīng)怎樣開(kāi)展稅收籌劃？

　　計(jì)劃方案一：采用扣除周轉(zhuǎn)材料房租的方法。

　　因?yàn)橹苻D(zhuǎn)材料房租歸屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視作含所得稅收益，在繳稅時(shí)要計(jì)算為未稅收益再劃入銷(xiāo)售總額。這時(shí)，公司與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的房租收益＝20000×234÷（1＋17%）＝4000000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的成本費(fèi)＝20000×140＝2800000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的所得稅銷(xiāo)項(xiàng)稅＝20000×234÷（1＋17%）×17%＝680000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的所得稅＝20000×234÷（1＋17%）×3%＝120000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的盈利＝4000000－2800000－120000＝1080000（元）。

　　計(jì)劃方案二：采用扣除周轉(zhuǎn)材料保證金的方法。

　　在這類(lèi)計(jì)劃方案下，公司對(duì)每一周轉(zhuǎn)材料獨(dú)立扣除保證金234元，則該項(xiàng)保證金不劃入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售總額中繳稅。這又分成二種狀況：

　　1、周轉(zhuǎn)材料保證金1年之內(nèi)取回。如前所述，周轉(zhuǎn)材料本身的成本費(fèi)耗損是難以避免的。這時(shí)，公司與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的收益為0，與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的成本費(fèi)＝20000×140＝2800000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的所得稅銷(xiāo)項(xiàng)稅為0，與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的所得稅為0，與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的盈利＝0－2800000＝－2800000（元），在這樣的事情下，與計(jì)劃方案一對(duì)比，公司降低了388萬(wàn)余元的盈利。

　　2、周轉(zhuǎn)材料保證金1年之內(nèi)未取回。一年之后公司與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的收益＝20000×234÷（1＋17%）＝4000000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的管理費(fèi)用＝20000×140＝2800000（元），補(bǔ)交與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的所得稅銷(xiāo)項(xiàng)稅＝20000×234÷（1＋17%）×17%＝680000（元），補(bǔ)交與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的所得稅＝20000×234÷（1＋17%）×3%＝120000（元），與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的盈利＝4000000－2800000－120000＝1080000（元）。在這樣的事情下，與計(jì)劃方案一對(duì)比，公司盈利全是108萬(wàn)余元，可是，與周轉(zhuǎn)材料相關(guān)的所得稅和所得稅（累計(jì)80萬(wàn)余元）是在一年之后補(bǔ)交的，減緩了公司的繳稅時(shí)間，等于公司得到了80萬(wàn)余元的一年免息貸款。

　　看得見(jiàn)，公司對(duì)周轉(zhuǎn)材料扣除保證金且在要求的期內(nèi)不被退還比選用扣除周轉(zhuǎn)材料房租的方法更能避稅。

　　總的來(lái)說(shuō)，對(duì)周轉(zhuǎn)材料開(kāi)展稅收籌劃的重要是，周轉(zhuǎn)材料既不作價(jià)陪同商品銷(xiāo)售，都不扣除周轉(zhuǎn)材料房租，只是選用扣除周轉(zhuǎn)材料保證金的方式，并對(duì)周轉(zhuǎn)材料的退還設(shè)定條文，以確保周轉(zhuǎn)材料保證金不被退還，只能那樣才可以確保公司得到較大的稅后利潤(rùn)。

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