因?yàn)榫扑唐分圃鞓I(yè)企業(yè)自做應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工物資應(yīng)稅消費(fèi)品在用以持續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，民法要求的征免稅政策新項(xiàng)目不一樣，因而針對(duì)酒水商品制造業(yè)企業(yè)而言，很必須對(duì)委托加工物資和自做應(yīng)稅消費(fèi)品的運(yùn)營(yíng)模式開(kāi)展稅務(wù)籌劃，便于節(jié)省稅款成本費(fèi)，提高公司在銷售市場(chǎng)中的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。下邊舉例子：

　　一 種計(jì)劃方案：

　　新威酒廠責(zé)任有限公司2004年3月10日授權(quán)委托振業(yè)酒業(yè)公司生產(chǎn)加工散稱糧食白酒一批，受托人和委托方均為所得稅一般納稅人，彼此已按照規(guī)定簽署了委托加工合同。合同書(shū)上標(biāo)明：受托人出示原料稻米50萬(wàn)公斤，額度為40萬(wàn)余元，生產(chǎn)加工成糧食白酒30萬(wàn)公斤，用以公司持續(xù)生產(chǎn)高端瓶裝白酒；另外，受托人付款委托方加工成本8萬(wàn)余元，所得稅1.36萬(wàn)余元，運(yùn)輸費(fèi)用1.5萬(wàn)余元，運(yùn)輸費(fèi)稅票由運(yùn)送企業(yè)出具普票，并立即交到受托人。假定委托方?jīng)]有類似純糧酒的市場(chǎng)價(jià)格，那麼，受托人這批生產(chǎn)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品成本應(yīng)是是多少呢？

　　依據(jù)G 家財(cái)政部、G 稅總局財(cái)稅字[2001]84號(hào)文第五條要求：自2001年5月1日起，終止實(shí)行外購(gòu)或委托加工物資已稅酒和乙醇制造的酒（包含以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不一樣種類的白酒勾兌的純糧酒，用曲香、香料對(duì)外購(gòu)已稅純糧酒開(kāi)展調(diào)香、調(diào)料及其外購(gòu)散裝白酒密封瓶售賣等）外購(gòu)酒及乙醇已繳稅或委托方代扣代繳稅金準(zhǔn)許抵稅現(xiàn)行政策。2001年5月1日之前購(gòu)入的已稅酒及乙醇，已納所得稅稅金沒(méi)有抵稅完的一律終止抵稅。因此，新威企業(yè)委托加工物資的這批純糧酒在領(lǐng)料時(shí)不可抵稅本期應(yīng)繳的所得稅，應(yīng)在取回商品時(shí)立即計(jì)入本期產(chǎn)品成本。又依據(jù)《所得稅暫行條例》一 條和第四條之要求，委托加工物資應(yīng)稅消費(fèi)品的人或單位，應(yīng)依規(guī)交納所得稅，委托加工物資的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托放在向受托人供貨時(shí)代扣代繳稅金。

　　因此：1.委托方應(yīng)代扣代繳的所得稅=[40萬(wàn)余元 8萬(wàn)余元 （1.5萬(wàn)余元－1.5萬(wàn)余元×7%）]÷（1－25%）×25% 30萬(wàn)公斤×2×0.5元/斤=46.465萬(wàn)余元。2.委托加工物資純糧酒的產(chǎn)品成本=40萬(wàn)余元 8萬(wàn)余元 （1……5－1.5萬(wàn)余元×7%） 46.465萬(wàn)余元=95.86萬(wàn)余元。

　　第二種計(jì)劃方案：

　　新威酒廠責(zé)任有限公司2004年3月10日，把購(gòu)入的原料稻米30萬(wàn)公斤，額度為40萬(wàn)余元，生產(chǎn)加工成糧食白酒30萬(wàn)公斤，用以公司持續(xù)生產(chǎn)高端瓶裝白酒。該企業(yè)不授權(quán)委托別的公司生產(chǎn)加工，由本企業(yè)自身生產(chǎn)制造成散裝白酒。假定新威企業(yè)付款員工工資等其它雜費(fèi)和委托加工物資一樣，都是9.395萬(wàn)余元（8萬(wàn)余元 1.5萬(wàn)余元－1.5萬(wàn)余元×7%）。那麼，這批自身生產(chǎn)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品成本應(yīng)是是多少呢？

　　依據(jù)《所得稅暫行條例》第四條和《所得稅暫行條例實(shí)施辦法》第六條之要求，經(jīng)營(yíng)者用以持續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納所得稅；用以別的層面的，應(yīng)依規(guī)交納所得稅。因而，該企業(yè)自身生產(chǎn)加工制造的這批糧食白酒不用交納所得稅。那麼這批自身生產(chǎn)加工制造的糧食白酒的產(chǎn)品成本為49.395萬(wàn)余元，即40萬(wàn)余元 9.395萬(wàn)余元。

　　從左右二種計(jì)劃方案解析、測(cè)算能夠算出，第二種計(jì)劃方案比一 種計(jì)劃方案節(jié)省產(chǎn)品成本46.465萬(wàn)余元（95.86萬(wàn)余元－49.395萬(wàn)余元）。節(jié)省的產(chǎn)品成本恰好相當(dāng)于一 種計(jì)劃方案交納的所得稅46.465萬(wàn)余元。換句話說(shuō)，第二種計(jì)劃方案比一 種計(jì)劃方案少繳所得稅46.465萬(wàn)余元。但這兒必須表明的是，假如公司把委托加工物資的糧食白酒取回后，立即用以對(duì)外開(kāi)放市場(chǎng)銷售，而不用以持續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，那麼，依據(jù)《所得稅暫行條例實(shí)施辦法》第七條之要求，委托加工物資應(yīng)稅消費(fèi)品立即用以售賣的，已不交納所得稅。

　　在這樣的事情下，委托加工物資應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品成本和自做應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品成本大部分是一樣的，就不用開(kāi)展稅務(wù)籌劃。假如公司把委托加工物資的或外購(gòu)的糧食白酒用以公司持續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在這樣的事情下，這批糧食白酒還要交納兩條所得稅，一 道是在委托加工物資或制造階段；第二道是在公司委托加工物資取回后再生產(chǎn)加工，或購(gòu)入后用以生產(chǎn)加工制造，隨后再市場(chǎng)銷售時(shí)。顯而易見(jiàn)，自做的純糧酒比委托加工物資和購(gòu)入的純糧酒產(chǎn)品成本少得多。不難看出，自做純糧酒比委托加工物資和購(gòu)入純糧酒更劃得來(lái)。

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